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二、企业以自产产物作为非钱币性福利发放核算的领略与政策掌握
按照应用指南的划定，“企业以其自产产物作为非钱币性福利发放给职工的，该当按照受益工具，凭据该产物的公允代价，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬”。
《企业管帐准则第9号——职工薪酬》应用指南（以下简称。应用指南”）表明的非钱币性福利，包罗企业以自产产物发给职事情为福利，将企业拥有的资产无偿提供应职工利用、为职工无偿提供医疗保健处事等。但从今朝企业实际事情来看，向职工低价售房、将外购商品作为福利发给职工凡是也是作为非钱币性福利处理惩罚的。需要说明的是，应用指南中是将非钱币性福利和职工福利费同归属于职工薪酬，但对二者又采纳了分隔核算的要领，即在“应付职工薪酬”科目部属明细科目配置中发起配置“职工福利费”和“非钱币性福利”两个明细科目分隔核算。而非钱币性福利是否应该归属于职工福利费统筹思量应用指南并未给出说明。
打点用度340000
　　借：应付职工薪酬——职工福利费117000贷：应付职工薪酬——非钱币性福利117000借：应付职工薪酬——非钱币性福利117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000当期发放人为时，结转代扣小我私家所得税款51200元中，包括企业非钱币性福利发放而应由职工承担的小我私家所得税金额。体例管帐分录如下：
一、非钱币性福利与职工福利费的干系领略与政策掌握
　　由此可见，将销售环节的增值税计入产物出产本钱和期间用度的做法缺少政策方面的支持。从另一方面看，凭据公允代价反应产物本钱可能期间用度，意在账面尽大概规避掉此类业务大概发生的“盈利”。但从实际核算的影响看，除非在当期产物全部用于职工非钱币性福利发放且没有期初产物库存的条件下，可能用于职工非钱币性福利发放的产物单独核算，不然当期企业账面仍会发生所拥有的“盈利”。需要说明的是，将含有增值税额的公允代价计人产物本钱与期间用度，不只对增值税价税分隔核算的划定存在误解，并且在账面上客观发生了“技能性”吃亏数额的事实，显然是不能接管的。别的一个不能忽视的问题是，将含有公允代价的增值税计入产物本钱和期间用度，会使产物本钱包括增值税税额。办理的步伐是冲销产物本钱与期间用度中含有的增值税销项税额，即凭据增值税销项税额，借记“应付职工薪酬——非钱币性福利”科目，贷记“出产本钱”、。打点用度”和“销售用度”科目。

　　笔者认为，对付此类业务的管帐核算应从以下三个方面举办领略：
借：主营业务本钱2280000贷：库存商品2280000
　　第二，凭据（（财务部、国度税务总局关于单元低价向职工售房有关小我私家所得税问题的通知》（财税[2007113号）划定：单元在住房制度改良期间，凭据当局划定的房改本钱价值向职工出售公有住房，职工因付出的房改本钱价值低于衡宇制作本钱价值或市场价值而取得的差价收益，免征小我私家所得税，单元按低于购买或制作本钱价值出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部门（职工实际付出的购房价款低于该衡宇的购买或制作本钱价值的差额），应属于小我私家所得税应税所得，凭据“人为、薪金所得”项目缴纳小我私家所得税。显然，文件并未在政策方面支持按低价向职工售房少支出的差价部门作为非钱币性福利处理惩罚。
　　第三，由于企业外购商品初志是作为销售可能就是为了举办福利发放，因而企业购进商品时是作为“库存商品”增加处理惩罚的，其后期作为非钱币性福利发放给职工的时候应该是作为“库存商品”出库处理惩罚，并将其金额结转至。主营业务本钱”科目。从核算的角度看，不发起企业在预提福利费时单独将外购商品的公允代价计入产物本钱和期间用度，同时计入“应付职工薪酬”科目下的“非钱币性福利”明细科目标作法，是因为这种操纵会引起很是突出的问题：虚增或叠加了企业存货的代价，同时虚增可能叠加了企业的营业本钱，且企业不会由于此类业务的呈现而带来任何的现金流入实惠。因而剔除非钱币性福利预提，采纳将其数额从“应付职工薪酬”科目下的“职工福利费”明细科目转入“非钱币性福利”明细科目，是一个较量稳妥的做法。这样做尚有一个来由，非钱币性福利是纳入职工福利费举办总额节制，即在预提职工福利费时应将其思量在内。

　　科目，而在后期凭据企业与买方职工所签劳务处事协议分期结转产物本钱和期间用度并无任何实际意义t而从另一方面讲，企业低价向职工售房属于非日常产生业务，其给企业带来的账面损失自然不能列入出产本钱和期间用度，而该当以“营业外支出”科目列支。同时，还应该反应在“应付职工薪酬”科目部属“非钱币性福利”明细科目作金额增减。
　　但需要说明的是：第一，一般纳税人在增值税实行价税分隔核算的景象下，账面产物的售价并不包括增值税税额；第二，小局限纳税人在实行浅易核算步伐条件下，固然在存货采购环节实行的是价税合一模式，并没有增值税进项税额的反应，但其产物销售业务仍然采纳不含税售价和增值税分隔核算的步伐，只不外其合用的征收率程度有别于一般纳税人，第三，企业将自产的产物对外销售时，其价内税金额凡是以“营业税金及附加”科目反应、可能计人“打点用度”科目，只有资源税在企业某些产物存在二次加工的条件下会呈现计入“出产本钱”科目标问题。
与企业直接向职工发放住房津贴差异，企业以低于本钱的价值向职工出售住房属于企业向职工提供非钱币性福利月前普遍发起企业在出售住房时，应将企业津贴的金额别离环境处理惩罚：假如出售住房的条约或协议中划定了职工在购得住房后至少该当提供处事年限的，企业该当将津贴金额作为恒久待摊用度处理惩罚，并在处事年限内平均派销，按照收益工具别离计入相关资产的本钱或当期损益；假如出售住房的条约或协议中未划定职工在购得住房后必需处事年限的，企业应将津贴金额直接计入出售住房当期损益。

　　核算举譬喻下：具有一般纳税人身份的甲企业2013年1月应付职工人为总额及其福利费1260000元，个中：出产工人人为及其福利费882000元，企业行政打点人员人为及其福利费252000元，产物销售人员人为及其福利费126000元。企业将自身出产的新产物氛围净化器作为福利发给企业全部员工，其出厂价值共计440000元（不含税售价），个中，出产工人人为应分摊308000元，企业行政打点人员人为应分摊88000元，产物销售人员人为应分摊44000元。体例管帐分录如下：
　　借：应付职工薪酬51200贷：应交税费——应交小我私家所得税51200期末，凭据划定的本钱计较要领结转本期全部产物销售本钱共计2450000元中，包括非钱币性福利部门的产物销售本钱。体例管帐分录如下：
　　借：应付职工薪酬——非钱币性福利74800贷：出产本钱52360打点用度149函销售用度7480结转代扣小我私家所得税款54000元中，包括企业非钱币性福利而应由职工承担的小我私家所得税金额。体例管帐分录如下：
销售用度170000
　　将低于本钱的差价先计入“恒久待摊用度”
　　借：应付职工薪酬——非钱币性福利514800贷：主营业务收入440000应交税费——应交增值税（销项税额）74800期末，凭据划定的本钱计较要领结转本期全部产物销售本钱共计2280000元中，包括企业非钱币性福利部门的产物销售本钱。


　　其来由是：低价售房虽在国度税务总局相关文件中划定凭据“人为、薪金总额”计征税款，但此项业务的实质仍应界说为非钱币性福利津贴。将“偶发”的津贴金额计人人为、薪金总额举办核算反应并无实际意义且与用度核算法则相悖。

从《通知）》中的划定来看，职工福利费的范畴包括钱币性和非钱币性福利两个部门内容，其金额的提取局限应该作为一个整体来思量，即非钱币性福利的预提数额应纳入职工福利费的提取局限之内。
　　举譬喻下：某一般纳税人乙企业2013年1月将外购商品作为福利发放给本企业职工。该商品每件不含税售价100000元，增值税率17％。企业发放的非钱币性福利数额为进货本钱83000元。企业发放福利时的管帐处理惩罚如下：

　　借：牢靠资产清理——职工住房69000000贷：牢靠资产——职工住房69000000借：银行存款55241000贷：牢靠资产清理——职工住房55200000应交税费——应交小我私家所得税41000售房竣事，结转低价售房损失金额13800000元。体例管帐分录如下：
　　第二，企业外购商品初志是作为销售而采购可能为了举办福利发放而采购，因而并不存在后续的出产耗损并形成产物本钱和期间用度的问题，自然不会存在凭据公允代价及其受益工具，预提非钱币性福利并计入相关产物本钱与期间用度的账务处理惩罚问题。
　　此类发起至少在核算中忽视了三个方面的问题：
借：应付职工薪酬——非钱币性福利13800000贷：应付职工薪酬——非钱币性福利13800000借：营业外支出13800000贷。牢靠资产清理——职工住房13800000
　　举譬喻下：丙企业购入住房160套向职工低价出售。该企业有资格买房的职工共160名，个中打点人员20名，销售人员10名，出产一线职工130名。丙企业向三种职工出售的住房买价别离为60万元、50万元、40万元；而出售价值别离为48万元、40万元、32万元。假定所有职工均在今年度中购置了住房。企业在实际售房时凭据牢靠资产的账面代价转入“牢靠资产清理”科目，收到的售房款全部存人银行，同时结转代扣代缴小我私家所得税款24000元。体例管帐分录如下：
　　第一，凭据《企业所得税法实施条例》的划定，将货品用于职工福利该当视同销售货品，就是属于所得税款计较中的应税收入项目，换句话说企业应该承担相应的所得税用度支出。
　　借：主营业务本钱2450000贷：库存商品2450000o

　　借：出产本钱1190000
——人为薪酬及福利费
　　体例管帐分录如下：
《企业管帐准则第9号——职工薪酬》及其应用指南中都并未涉及企业以外购商品作为福利发放给职工的问题，只是《企业所得税法实施条例》中第二十五条划定了“企业产生非钱币性资产互换，以及将货品、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、告白、样品、职工福利可能利润分派等用途的，该当视同销售货品、转让工业可能提供劳务”，并同时划定了视同销售货品、转让工业可能提供劳务应以公允代价计量。

三、企业低价向职工出售住房核算的领略与政策掌握
　　　

1185200——非钱币性福利514800
冲销产物本钱和期间用度中含有的增值税销项税额，体例管帐分录如下：
四、企业将外购商品以福利形式发给职工核算的领略与政策掌握

　　第一，企业将购进可能自建的职工住房出售给职工属于企业牢靠资产的处理行为，应通过“牢靠资产清理”科目举办核算。

　　第三，企业与买房职工所签署的劳务处事年限协议对低价售房并不存在税收方面的任何影响，即当年应承担的小我私家所得税款及其企业所得税款都应该在当年完成缴纳。
贷：应付职工薪酬
　　借：应付职工薪酬54000贷：应交税费——应交小我私家所得税54000同时，凭据该产物的出厂价值体例管帐分录如下：
　　2009年11月，财务部在Ⅸ关于企业增强职工福利费财政打点的通知》（财企【20091242号，以下简称。氍通知》”）作出了详细表明：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工人为、奖金、补助、纳人人为总额打点的津贴、职工教诲经费、社会保险费和增补养老保险费（年金）、增补医疗保险费及住房公积金以外的福利报酬支出，包罗发放给职工或为职工付出的以下各项现金津贴和非钱币性集团福利：（1）为职工卫生保健、糊口等发放或付出的各项现金津贴和非钱币性福利，包罗职工因公外地就医用度、暂未实行医疗统筹企业职工医疗用度、职工扶养直系亲属医疗津贴、职工疗养用度、自办职工食堂经费津贴或未办职工食堂统一供给午餐支出、切合国度有关财政划定的供暖费津贴、防暑降温费等。（2）企业尚未疏散的内设集团福利部分所产生的设备、设旌和人员费甩包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿万方数据所、疗养院、集团宿合等集团福利部分设备、设施的折旧、维修调养用度以及集团福利部分事恋人员的人为薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工用度。（3）职工坚苦补贴，可能企业统筹成立和打点的专门用于辅佐、接济坚苦职工的基金支出。（4）离退休人员统筹外用度，包罗离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外用度。（5）按划定产生的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费，职工异地安家费、独生后世费、探亲假盘费，以及切合企业职工福利费界说但没有包罗在本通知各条金钱目中的其他支出。