【摘要】会计信息失真主要有两个方面：一是会计信息系统本身存在的弊端，二是会计信息所处的经济环境的问题。本文根据这两种问题，从信息使用者、信息质量、公司治理结构、注册会计师审计和监管机构等方面分析了问题产生的根源，提出了解决的途径。
【关键词】矛盾分析法 会计 信息 披露
会计信息披露的问题，大致可以分成两部分：会计信息披露系统自身存在的问题以及会计信息系统的披露环境中的问题。从会计信息使用者需要的角度看，不同的信息使用者会根据不同的需要选择相关的信息。然而，会计信息披露中存在的种种问题，却使得这些使用者往往得不到或不能充分获得他们所需要的会计信息。如何解决信息披露中存在的问题，涉及到众多相关利益集团的切身利益。
衡量会计信息的决策有用性，一是会计信息是否满足各信息使用者的需要；二是会计信息是否具备规定的质量特征。
由于会计信息的使用者包括：经营者、投资者、贷款者、供货者、咨询人员、经纪人、证券承销商、证券交易所、律师、税务机构以及管理当局等，而会计提供的信息不可能会面面俱到，会计信息披露系统并不试图满足每个个别用户的特殊需求，而是提供统一的符合会计准则的要求的通用信息，这就形成了通用会计信息披露与众多不同的具体信息需求之间的矛盾。
一、从信息质量的角度看
1. 相关性与可靠性。会计的首要目的是决策有用性。
针对决策的首要质量特征是相关性和可靠性，两者往往不可兼得。传统的历史成本计价模式因其保持相对的稳定，从而能够提供可靠的信息，但由于历史成本仅反映过去，特别是在通货膨胀较为严重时，往往与未来决策不相关。
以公允价值为基础的计价模式虽然可以提供较为相关的信息，但因存在过多的主观估计而变得不可靠。如何解决相关性和可靠性之间矛盾，在两者之间进行权衡，是摆在会计面前的一大难题，它将伴随着会计的发展，一直持续下去。
2. 充分性与重要性。一方面，会计信息披露要求遵循充分揭示的原则，即：凡是与决策相关的信息都应当披露，以满足充分披露的要求；另一方面，重要性原则又要求会计在披露相关信息时应当有所选择，呈报的信息太多，真正相关的项目就容易被掩盖，从而使得重要性原则得不到体现，由此形成了会计信息披露的充分性与重要性之间的矛盾。
二、从会计所处的经济环境来看
公司治理结构不健全，注册会计师审计质量不高，市场监管水平、力度不够，进一步导致了会计信息的失真。
1. 公司治理结构。现代企业制度下，所有权与经营权相分离，股东与管理当局之间存在着委托—代理关系。
股东追求的是企业价值最大化，但管理当局作为企业的经营者，受个人利益的驱使，其行为往往并不代表股东的利益。尤其是目前不少公司的现行治理体制，导致管理当局拥有过多的权利，他们常常利用信息的不对称，滥用职权，授意并迫使会计人员做假账，形成“内部人控制”局面，从而导致会计信息失真。
2. 注册会计师审计制度。注册会计师接受委托对公司财务报表审计的过程，也就是注册会计师代表委托人的利益对企业管理当局的经营业绩进行审核的过程。由于管理当局掌握的大量内部信息，注册会计师无法完全获知，所以注册会计师审计只能合理保证会计报表在所有重大方面公允地反映企业的财务状况，经营成果和资金使用情况。此外，由于审计业务的报酬来源于企业，注册会计师可能受利益驱使而并不站在独立、客观、公正的立场上发表审计意见。
3. 证券监管机构。证券监管机构作为主要的外部监督机构，有责任对上市公司的会计报表披露情况以及审计情况进行监督，对其弄虚作假行为依法进行查处。与掌握着企业内部信息的管理当局相比，证券监管机构明显处于信息劣势。面对庞大的上市公司群体，证券监管机构常常显得力不从心，其监管水平以及力度不容乐观，许多上市公司实际上处于监管的真空。
管理当局作为企业的经营者，拥有信息优势，他有可能利用这种优势，披露虚假的会计信息，损害股东利益，实现个人利益的最大化。注册会计师审计制度，证券监管制度的建立，在一定程度上遏制了管理当局披露虚假信息的行为，但由于注册会计师，证券监管部门与股东一样，相对管理当局而言，处于信息劣势，因此他们的存在并不能完全纠正会计信息失真问题。
纵观上述我们可以发现，无论是信息披露系统本身，还是披露环境中存在的问题，都是由信息的不对称性造成的。一方面，信息不对称的存在，使得公司治理结构问题浮出水面；注册会计师审计才会出现诸多的不确定性，出现各种非标准保留意见等等审计报告形式；证券监管机构才会在维护投资者利益的前提下，在各种监管政策之间进行权衡。另一方面，信息披露系统本身中的信息质量问题就其根本就是一个信息披露程度的问题，而这正是信息不对称的直接后果：管理当局不愿完全披露所有的相关信息。
三、对策建议
1. 同时披露财务信息和非财务信息、定量信息和定性信息、确定信息和不确定信息、历史信息和未来信息、财务报表信息和其它财务报告信息。股东、注册会计师、证券监管部门掌握的信息越多，管理当局利用信息不对称，操纵会计利润，对外传递虚假信息的可能性就越小，会计信息失真问题就能够在一定程度上得以纠正。
2. 企业还可以选择在主要报表中披露重要的以历史成本为基础的通用信息，在附注中披露反映基于公允价值的，针对个别投资者的补充信息。这样，众多不同使用者的信息需求与会计所提供的统一信息之间的矛盾，会计信息相关性与可靠性，充分性与重要性之间的矛盾就能相应地得以改善。
需要指出的是：信息的充分披露绝不仅仅是会计本身的问题，还有赖于证券市场的有效性和执行机构的有效性，包括：合理的公司治理结构、具有竞争力和接受专业教育的管理人员、高质量的审计、充满竞争性和独立性的注册会计师、以市场为导向的证券监管体制。
总之，一方面，公司治理结构、注册会计师审计制度、证券监管制度的进一步完善可以有效改善信息披露中存在的一系列问题；另一方面，信息的充分披露也有利于促进前者的进一步完善。两者的相互促进能在一定程度上缓解会计信息系统本身存在的矛盾，并同时改善信息披露的外部经济环境，最大限度地保证会计信息被真实地披露，以帮助信息使用者作出正确决策。
