宣称"而是要以书面形式作出"要以会计证据说明$综合欧S条分析"其会计要求主要是体现在以下!
个方面,#8首要因素,国家干预问题在争取市场经济地位的过程中"会计应诉的主要使命是证明自己的生产经营活动是独立自主的"未受国家重大干预的$包括欧盟在内的所有国家"确定市场经济地位考虑的关键因素就是国家干预问题以及这种干预的程度$欧S条的第一条就是希望通过涉案企业提供的会计证据了解是否存在国家&重大干预’的真实情况$任何一个国家的企业都会受到国家产业政策%产业导向等方面的影响"存在国家的&影子’"这是一个客观情况$欧盟所表述的是&重大干预’"而不是一般的干预$如果仅仅只是存在国家的&影子’"或者说仅仅只受国家所营造的宏观环境的影响"这不属于&重大干预’的范畴$从前后文的联系看"欧盟所指的&重大干预’的内容是特定的%专指的"主要是关于价格%成本和投入的决定是否以市场供求关系的信号而作出的$具体来说"原材料的采购%劳动成本的确定%技术的投入%产品生产的数量%产品的销售方式%投资决策是否依据市场法则独立作出的"尤其是投入的成本是否反映市场价值的规律$这!个&是否’界定了&重大干预’的内涵与外延$第一个&是否’的内容是关于价格%成本和投入的$这三个方面的决策如果都未受到国家的&重大干预’"那末"企业的市场经济地位就有了天然的基础$相对于第一个&是否’来说"第二个&是否’是价格成本和投入!大内容的具体化$欧盟为了操作的简便和限定求证的范围"用列举法的方式列出了原材料%技术%劳动成本%产量%销售%投资等T个细目$这T个细目中的生产经营活动方式最能体现市场运作与国家干预的区别$第三个&是否’是综合性的要求$用一句话来概括"&主要投入的成本根本上反映了市场价值规律’$欧盟反倾销当局官员对国家干预问题的验证是依据审查市场经济地位申请表中的会计证据和实地调查查阅的会计证据作出判断的$因此涉案企业的生产经营活动以市场运作为基础是非常重要的"这是事实对申请市场经济地位的强力支持/与此同时"涉案企业提供出真实的%体现涉案企业是在&市场经济条件下经营的’会计证据也非常重要"这是以会计手段对申请市场经济地位的强力支撑$后者以前者为基础"前者以后者为表现形式"两者在反倾销应诉中必须相互依存%相互印证$"8采信因素,国际财务标准问题欧S条中的第"%第!条是对会计方面的要求$由于 K&)(反倾销协议)并未规定使用什么样的会计准则%会计方法来进行计量%核算和披露信息"只是含糊 地 规 定 会 计 记 录 符 合&普 遍 接 受 的 会 计 原则’$欧S条中对会计原则的要求当然不能僭越&普遍接受的会计原则’这条底线"而是以此为基础提出了几条具体要求,其一"具有一套清楚的基本财务档案$&清楚的’规定并不具体"非常宽泛$站在欧盟的立场上来解读"&清楚的’基本财务档案应包括以下几个方面,一是财务档案的完整性$如果财务档案不完整"残缺不齐"这不能算是&清楚的’/二是财务档案的连续性$企业的生产和再生产过程是循环往复的"作为记录企业生产经营状况"反映%披露企业财务信息的档案应该是连续不断的$连续性的财务档案就能动态地反映企业的生产经营状况以及所处的市场经营环境的变化/三是财务档案的原始性$&清楚的’概念内涵着真实的要求$在反倾销现场调查程序中"反倾销当局官员一般都要求稽查原始凭据$因为原始即真实的潜意识在现场调查中起着支配作用$符合完整性%连续性%原始性的要求的基本财务档案"应该就是&清楚的’基本财务档案$其二"具有一套按国际财务标准独立审计"适合于所有目的用途的财务档案$财务档案的完整性%连续性%原始性是一般性的通用要求$因为按照不同的会计准则%会计原则进行会计记录"都可以做到这一点$站在欧盟反倾销申诉的角度来思考"他们设定了前置词---即&国际财务标准’$他们在反倾销诉讼中可以采信的是&按国际财务标准独立审计"适用于所有目的的用途’的财务档案$只要细心阅读"我们很容易发现"欧盟对审计的要求有!条,一是按国际财务标准进行审计/二是独立审计/三是适用于所有目的%用途$粗略地看"似乎该条款只是对审计提出了要求"并没有对会计提出要求$这种看法太表象化了"太肤浅化了$该条款的内容既是对审计提出的要求"更是对会计提出的要求"归根结底是对会计提出的要求"因为落脚点在会计"在会计生产的作品---企业基本财务档案$试想"不按国际财务标准进行会计记录%计量%核算%报告的财务档案"怎么能够通过以国际财务标准为依据所进行的独立审计呢5欧盟提出的&国际财务标准’与&普遍接受的会计原则’是否一致呢5 可以肯定地说"这两者既有相同之处"也有迥异之处$从相同之处来看"不管是欧盟的&国际财务标准’"还是 K&)(反倾销协议)中的&普遍可接受的会计原则’都不是专指某一具体会计原则"都是一种泛泛的规定$欧盟强调的&国际性’与&普遍可接受’有部分重叠%交叉的联系$&普遍可接受’的必然是超越国界的%具有一定意义上的国际性的$反过来说"&国际性’的必然有一定量的国家或地区作为接受主体$正因为两者都是一种宽泛的规定"因而人们作多重理解的空间也就相当大$什么是&国际的’"这个边界并不清晰"就会计规则而言"历史上曾经存在美国%英联邦%法国%德国%苏联S大会计模式$就是使用同一会计模式的不 同 国家"其所使用的会计准则也有较大的差异$欧盟的所谓&国际财务标准’"从理论上说就是内含不清"外延含混的一种财务标准$这种不廓清内含和外延边界的&国际财务标准’在实践中是非常有利于欧盟的$因为欧盟反倾销法的解释权%裁决权在欧盟反倾 销 当 局 官 员 的 手 中"只 要 他 们 的 裁 决 不 违 背K&)(反倾销协议)的基本精神"他们的裁决就是最后的历史结论$在对峙双方的博弈中"可作宽泛理解的规则往往是有利于掌握最终话语权的一方$&适用于所有目的的用途’是另一个限制性条件$涉案企业的审计报告不应只是用于倾销诉讼的目的"也应适宜于其他多种目的$欧盟的弦外之音是"如果只是作为会计应诉之用"难免偏离客观公正$任何事情"只要目的性太强"就会围绕专一的目的去寻找最有针对性的证据"于是很难保证其证据的客观性与公正性$透过简单的规定"我们不难发现该条款的制定者思维之缜密%用心之良苦7其三"企业的生产成本和财务状况不受前非市场经济运行体制的重大扭曲$本条的针对性很强"瞄准的对象是经济转轨国家"&前非市场经济体制’
的表述就是这个含义$在反倾销诉讼中"生产成本及财务状况是一个焦点问题"欧盟反倾销当局官员着力强调涉案企业的生产成本%财务状况未受到前非市场经济体制的重大扭曲$其中尤为重要的是<项,!##有关的资产贬值/!"#其他折旧/!!#易货贸易/!<#以资抵债$这<个因素都对涉案企业的生产成本及财务状况有直接的重大影响$所以条款中使用了&特别’二字予以标示$实际上"以上所说的这!点是一个有机整体$第一点强调要有一套清楚的财务档案"是一般性的要求/第二点强调的是必须按国际财务标准处理会计账务"生产会计信息"这是特殊要求/第三点强调的是生产成本和财务状况的可比性"是对国际财务标准要求的具体化$包括资产贬值%折旧%易货贸易%以资抵债等事项的会计处理必须运用&国际财务标准’的方法进行"生产出不受重大扭曲的生产成本和财务状况的相关数据和报告$符合上述要求的会计证据"就是欧盟官员在反倾销诉讼中可采信的信息"涉案企业就有望获得市场经济地位$!8佐证因素,法律与汇率问题欧S条中的第<%S条是有关法律与汇率方面的问题$法律与汇率虽不是涉案企业本身的事情"但却与涉案企业的经营环境密切相关$市场经济是法制经济$没有健全的法制作为保障"市场经济机制就难于顺畅地运行$欧盟在条款中专门提到了不动产法和破产法$我想第一个原因是不动产法和破产法是一系列法律体系之中的两个专项法律$这两个专项法不是孤立的"它们必须与其他诸法共同发挥作用$换句话说"这两个专项法如果发挥不了作用"说明整个法律体系不健全"由此可以判断市场经济发育程度不高$第二个原因是"这两个专项法与企业的关系最为密切"最能体现企业与政府之间的关系$譬如企业生产需要用地"土地有价格"要按市场进行买卖$如果企业使用土地只是象征性地交点费用"这是政府划拨地"表明企业的生产经营活动是在政府的保护下或补贴下进行的$欧盟在对华非合金热轧板等多起反倾销案中"都曾以此为由"拒绝给这类涉案企业的市场经济待遇$再看破产法$在市场经济条件下"资不抵债的企业就必须破产$如果资不抵债了"企业仍在经营"这中间肯定有政府补贴或暗中支持$是否依法破产"也是观察涉案企业市场经济地位的一个窗口$第三个原因是"这两个专项法的实施状况还与出口产品的成本价格密切相关$以企业的生产用地为例"企业通过市场购入土地与享受政府划拨用地"最终都体现在产品的价格上$前者分摊购地费用"其产品成本价格升高"后者因划拨地"分摊少量费用"其产品的价格必然畸低$后者是扭曲的产品价格"由此可进一步扭曲企业的成本价格和财务状况$其他法律的实施状况有时也会起扭曲产品价格的作用"但相对这两个专项法而言"没有那么直接"没有那么强烈"没有那么持久"因而不值得在S条标准中罗列出来$按市场汇率兑换货币的自由"也是企业在市场经济条件下经营的一个标志$在市场机制正常发挥作用的环境中"汇率根据市场需求变化而变化"及时灵敏地反映货币的供需状况$如果人为地操纵或控制"汇率的变化就会偏离市场规律"使汇率不能反映货币的市场价格$扭曲的货币市场价格也会传导到出口产品的生产成本上$通过上述分析我们不难发现"欧S条是围绕成本价格这个轴心展开的$首要因素是从企业能否自
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对欧美市场经济地位标准的会计解读 |
